微波信号源归类错误被查，将海关告上法庭，结果……
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作者:王源枝
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发布时间: 2015-10-22
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前言
各位现在或将来都要从事与进出口相关的工作。很不幸的是：有进出口就有报关，有报关就必须归类！学好商品归类，是你们永远无法逃脱的责任。与其去逃避，不如加强对商品归类的认识和学习。尤其是在明明水平不高的情况下，质疑海关的判断，还给海关告上法庭，这是一种怎样的体验呢……
产品介绍
MG3690B系列宽带射频/微波信号源覆盖了从0.1Hz直到70GHz的整个频段（单台仪表），通过增加毫米波扩展选件还能够扩展到325GHz频率（使用外部倍频模块）。因此，MG3690B系列信号源可以同时满足射频和微波频段的测试需求。此外，灵活的系统架构使得用户的选择从基础配置一直延伸到超高性能配置，并且可以随时升级。
MG3690B系列的过人之处包括：业界最高的输出功率、最好的频谱纯度、以及最快的切换时间。在20GHz频率处，能够输出相位噪为-94dBc/Hz（1kHz偏移处）、高达+23dBm的信号，同时典型切换时间仅为5ms。如此的高性能表现不但免除了使用外部放大器的麻烦，而且能满足最严格的相位噪声指标要求并缩短测试时间。如果5ms的切换时间还不能满足要求，可以选择模拟扫描方式以达到更快的测量速度。
MG3690B提供全面的调制选件，可以模拟从简单到复杂的各种信号。调制选件包括调幅、调频、调相、以及脉冲调制。各种调制方式可以同时使用，以便构成复合调制，并且可以选择内部或外部调制源。对于数字I/Q调制，可选的中频输入选件能够把外部I/Q调制信号上变频到微波频段。
MG3690B系列替代了广受赞誉的MG3690A系列信号源，成为高端用户的最佳选择，并且可以提供比MG3690A系列更高的输出功率和更快的频率切换时间。无论您是需要微波频段的高功率输出还是缩短自动测试系统的测试时间，MG3690B系列都将超出您的期望。同时，MG3690B还完全兼容MG3690A以及更早的68C/69B系列微波信号源。
MG3690B系列信号源不仅为几乎所有的应用提供的优异性能，而且配置十分灵活，能够满足用户的各种特殊需要。在众多高性能和多功能选件中选择最适合当前应用的仪表配置以便节省初步投资，同时保证将来的完全可升级性，甚至升级到最高端的配置都完全没有问题。MG3690B系列射频/微波信号源经久耐用并且随机标配3年保修服务，足见我们的信心和对用户的承诺。
毫无疑问，MG3690B系列是高性能射频/微波信号源的最佳选择。
MG3690B的主要应用领域包括：
卫星设备研发和制造
电子战设备/系统研发与制造
军用射频/微波设备维护与检修
微波器件研发与生产
射频/微波IC产品测试
主要特点：
配置高度灵活，满足你您的特定需求
从众多的选件中选择适合您的配置来订制您的信号源，即满足当前的应用和经费预算，又可以在未来进行全面升级
案件概况
--归类错误被查
2009年1月12日，某公司申报进口品名为“微波信号源（通讯用）”，型号为“MG3691B”，数量为4台，申报税号为“90304090”（关税税率0%），缴纳增值税人民币171787.38元。海关经审核该票报关单及布控查验后，将上述商品税号变更为“85432090.90”（关税税率8%），并于2009年5月11日作出××号征税决定，征收进口关税人民币80841.12元，增值税人民币13742.99元。
--公司不服申请行政复议
2009年7月18日，某公司对于海关上述征税决定，向其上一级海关申请行政复议,认为涉案货物“MG3691B型微波信号源（通讯用）”，是测量、检测通信产品电参数的电子测量仪器，应归入税号90304090.00；而被申请人海关将其归入税号“85432090.90”有误。复议机关认为根据该商品的技术指标、工作原理以及功能，该商品为接收机的灵敏度等参数进行测试时提供步进频率信号，单独使用无法直接实现测试功能，不应归入90304090。根据归类总规则一，上述商品应归入税号“85432090.00”。根据《中华人民共和国行政复议法》第二十八条第一款第（一）项的规定，复议机关作出了维持原征税决定的复议决定。
--不服行政复议，起诉海关
2009年10月17日，某公司向法院提起诉讼，认为其进口的MG3691B微波信号源是测量、检验通信产品电参数用的电子测量仪器，其本身具有完整的直接、间接测量功能，用于工作频率2到10GHZ通信设备、终端与关键器件的测量检验。海关认为其设备单独使用不能直接实现测试功能，将商品归类到85432090，是只看到物品名称相似，而忽视了被归类的是电子测量仪器这个本质。请求法院撤销海关征税具体行政行为。
--海关的产品解析
海关认为：
1、海关的商品归类是依照《中华人民共和国海关法》第24条、第42条和《中华人民共和国进出口关税条例》第3条、第30条及第31条规定进行的。商品归类是指在《商品名称及编码协调制度公约》商品分类目录体系下，以《中华人民共和国进出口税则》为基础，按照《进出口税则商品及品目注释》、《中华人民共和国进出口税则本国子目注释》以及海关总署发布的关于商品归类的行政裁定、商品归类决定的要求，确定进出口货物商品编码的活动。
2、关于ANRITSU MG3691B型射频/微波信号发生器的归类：
第一、从商品的名称来看，首先原告公司向海关申报进“微波信号源/通讯用”，型号为ANRITSU MG3691B,发票英文名称MG3691B Syhtnesizes CW Generator，申报税号9030.4090。其次，开箱查验，随附的产品英文说明书中同型号商品名称为“RF/Microwave Signal Generator”，根据产品的英文名称，直译为“射频/微波信号发生器”。再次，该仪器的制造商日本安立公司的中文产品样本说明书中同型号商品名称亦为“信号发生器”。
第二、从商品的属性来看，该产品根据进口产品随附的英文说明书以及原告公司向海关提交的中文说明书，ANRITSU MG3691B型射频/微波信号发生器是一种可以提供频率范围在2-10GHz的信号发生器，具有可以输出20个独立的可预先调制的CW频率、在0.01Hz到全波段范围内进行扫描且每一个步进都是相位锁定的、在任意两个扫频范围内以步进的方式交替进行扫描、最小稳幅输出功率在不使用衰减器时为-5dBm/使用衰减器时为-105dBm/使用电子衰减器时为-115dBm等特点。
第三、从海关归类的法律依据来看，《税则》在税目85.43“本章其他税号未列明的具有独立功能的电器设备及装置”下设有“信号发生器”（英文版原文为Signal Generator）子目，并在此基础上设有八位数税则号列：8543.2010“输出信号频率在1500兆赫兹以下的通用信号发生器”和8543.2090“其他”（注：“其他”是指除输出信号频率在1500兆赫兹以下范围内的信号发生器）。《税则注释》中对于品目85.43项下信号发生器定义为：一种以可分配频率（例如，高频或低频）产生已知波形与量值等电信号的装置。因此，综上所述，原告进口的ANRITSU MG3691B型射频/微波信号发生器符合税则号列85432090所列商品范围，海关根据进口商品的品名及其属性，并依据税则归类总规则一的归类原则，对原告进口的ANRITSU MG3691B型射频/微波信号发生器（RF/Microwave Signal Generator）作出归入税则号列8543.2090适用关税率8%和增值税率17%的归类决定，符合海关的归类程序及归类原则。
3、不应当归入税号90304090项下的理由：
第一，《税则》在税目90.30 “示波器、频谱分析仪及其他用于电量测量或检验的仪器和装置，……”项下设有“通讯专用的其他仪器及装置（例如，串音测试器、增益测量仪、失真度表、噪声计）”子目，《税则》在此基础上又分设了两个8位税则号列，分别是90304010（测试频率在12.4千兆赫兹以下的数字式频率计）和90304090（其他。注：“其他”是指除测试频率在12.4千兆赫兹以下的数字式频率计以外的其他通讯专用的仪器及装置）；《税则注释》对品目90.30项下的商品有较为详细的解释、列举和说明，在上述《税则》和《税则注释》的各个有关法规条文中，均没有列明包含“信号发生器”这项商品，而将此商品具体列名在税目8543项下。
第二，原告提出ANRITSU MG3691B型射频/微波信号发生器可以用于测试系统，并举例说明该信号发生器参与测试工作的实例。不可否认，该信号发生器可以用于测试系统，参与测试工作，但可以用于测试系统并不等于该商品本身就是测试仪器。以原告列举的测试系统而言，其中除了ANRITSU MG3691B型射频/微波信号发生器外，还有微机（PC）等商品，有些测试系统中还会用到示波器、电源等商品，这些商品单独进口时，应根据《税则》归类总规则一分别归类，微机（PC）应归入税目84.71，示波器应归入子目9030.20，电源应归入税目85.04，同理ANRITSU MG3691B型射频/微波信号发生器也应根据归类总规则一归入税则中明确列明的税则号列8543.2090，而不能归入90304090项下的通讯测试仪器中。
--判决结果
一审法院认定海关的征税决定事实清楚、证据确实、程序合法、税则号列适用正确，判决驳回原告的诉讼请求，原告承担诉讼费用。
经验启示
1、商品归类争议属于涉税争议，根据海关的相关规定，涉税争议采取 “复议前置” 的规则。也就是说，如果属于商品归类争议想把海关告上法庭，必须先经过行政复议，只有在对复议结论不服的情况下才可以提起诉讼。
2、企业尽管也找了一些认为该商品应归入税号为9030.4090的证明材料，但是这种论证与材料虽对诉讼有利，但只是单纯地否定对方，并不能使已方受益。在重要产品进口之前，要充分咨询专业预归类服务企业，出具《归类意见书》以避免归类造成的关务风险。同时，报关员应加强商品归类的学习。
3、机电产品的归类工作是个任重而道远的事情。本来本案中的产品属于接收测量信号并放大信号再次传输的功能，可以理解为一个信号中转站，怎么可能带有测量功能呢。所以报关员也是缺乏对商品常识（不是专业知识）的理解。
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各位现在或将来都要从事与进出口相关的工作。很不幸的是：有进出口就有报关，有报关就必须归类！学好商品归类，是你们永远无法逃脱的责任。与其去逃避，不如加强对商品归类的认识和学习。尤其是在明明水平不高的情况下，质疑海关的判断，还给海关告上法庭，这是一种怎样的体验呢……
产品介绍
MG3690B系列宽带射频/微波信号源覆盖了从0.1Hz直到70GHz的整个频段（单台仪表），通过增加毫米波扩展选件还能够扩展到325GHz频率（使用外部倍频模块）。因此，MG3690B系列信号源可以同时满足射频和微波频段的测试需求。此外，灵活的系统架构使得用户的选择从基础配置一直延伸到超高性能配置，并且可以随时升级。
MG3690B系列的过人之处包括：业界最高的输出功率、最好的频谱纯度、以及最快的切换时间。在20GHz频率处，能够输出相位噪为-94dBc/Hz（1kHz偏移处）、高达+23dBm的信号，同时典型切换时间仅为5ms。如此的高性能表现不但免除了使用外部放大器的麻烦，而且能满足最严格的相位噪声指标要求并缩短测试时间。如果5ms的切换时间还不能满足要求，可以选择模拟扫描方式以达到更快的测量速度。
MG3690B提供全面的调制选件，可以模拟从简单到复杂的各种信号。调制选件包括调幅、调频、调相、以及脉冲调制。各种调制方式可以同时使用，以便构成复合调制，并且可以选择内部或外部调制源。对于数字I/Q调制，可选的中频输入选件能够把外部I/Q调制信号上变频到微波频段。
MG3690B系列替代了广受赞誉的MG3690A系列信号源，成为高端用户的最佳选择，并且可以提供比MG3690A系列更高的输出功率和更快的频率切换时间。无论您是需要微波频段的高功率输出还是缩短自动测试系统的测试时间，MG3690B系列都将超出您的期望。同时，MG3690B还完全兼容MG3690A以及更早的68C/69B系列微波信号源。
MG3690B系列信号源不仅为几乎所有的应用提供的优异性能，而且配置十分灵活，能够满足用户的各种特殊需要。在众多高性能和多功能选件中选择最适合当前应用的仪表配置以便节省初步投资，同时保证将来的完全可升级性，甚至升级到最高端的配置都完全没有问题。MG3690B系列射频/微波信号源经久耐用并且随机标配3年保修服务，足见我们的信心和对用户的承诺。
毫无疑问，MG3690B系列是高性能射频/微波信号源的最佳选择。
MG3690B的主要应用领域包括：
卫星设备研发和制造
电子战设备/系统研发与制造
军用射频/微波设备维护与检修
微波器件研发与生产
射频/微波IC产品测试
主要特点：
配置高度灵活，满足你您的特定需求
从众多的选件中选择适合您的配置来订制您的信号源，即满足当前的应用和经费预算，又可以在未来进行全面升级
案件概况
--归类错误被查
2009年1月12日，某公司申报进口品名为“微波信号源（通讯用）”，型号为“MG3691B”，数量为4台，申报税号为“90304090”（关税税率0%），缴纳增值税人民币171787.38元。海关经审核该票报关单及布控查验后，将上述商品税号变更为“85432090.90”（关税税率8%），并于2009年5月11日作出××号征税决定，征收进口关税人民币80841.12元，增值税人民币13742.99元。
--公司不服申请行政复议
2009年7月18日，某公司对于海关上述征税决定，向其上一级海关申请行政复议,认为涉案货物“MG3691B型微波信号源（通讯用）”，是测量、检测通信产品电参数的电子测量仪器，应归入税号90304090.00；而被申请人海关将其归入税号“85432090.90”有误。复议机关认为根据该商品的技术指标、工作原理以及功能，该商品为接收机的灵敏度等参数进行测试时提供步进频率信号，单独使用无法直接实现测试功能，不应归入90304090。根据归类总规则一，上述商品应归入税号“85432090.00”。根据《中华人民共和国行政复议法》第二十八条第一款第（一）项的规定，复议机关作出了维持原征税决定的复议决定。
--不服行政复议，起诉海关
2009年10月17日，某公司向法院提起诉讼，认为其进口的MG3691B微波信号源是测量、检验通信产品电参数用的电子测量仪器，其本身具有完整的直接、间接测量功能，用于工作频率2到10GHZ通信设备、终端与关键器件的测量检验。海关认为其设备单独使用不能直接实现测试功能，将商品归类到85432090，是只看到物品名称相似，而忽视了被归类的是电子测量仪器这个本质。请求法院撤销海关征税具体行政行为。
--海关的产品解析
海关认为：
1、海关的商品归类是依照《中华人民共和国海关法》第24条、第42条和《中华人民共和国进出口关税条例》第3条、第30条及第31条规定进行的。商品归类是指在《商品名称及编码协调制度公约》商品分类目录体系下，以《中华人民共和国进出口税则》为基础，按照《进出口税则商品及品目注释》、《中华人民共和国进出口税则本国子目注释》以及海关总署发布的关于商品归类的行政裁定、商品归类决定的要求，确定进出口货物商品编码的活动。
2、关于ANRITSU MG3691B型射频/微波信号发生器的归类：
第一、从商品的名称来看，首先原告公司向海关申报进“微波信号源/通讯用”，型号为ANRITSU MG3691B,发票英文名称MG3691B Syhtnesizes CW Generator，申报税号9030.4090。其次，开箱查验，随附的产品英文说明书中同型号商品名称为“RF/Microwave Signal Generator”，根据产品的英文名称，直译为“射频/微波信号发生器”。再次，该仪器的制造商日本安立公司的中文产品样本说明书中同型号商品名称亦为“信号发生器”。
第二、从商品的属性来看，该产品根据进口产品随附的英文说明书以及原告公司向海关提交的中文说明书，ANRITSU MG3691B型射频/微波信号发生器是一种可以提供频率范围在2-10GHz的信号发生器，具有可以输出20个独立的可预先调制的CW频率、在0.01Hz到全波段范围内进行扫描且每一个步进都是相位锁定的、在任意两个扫频范围内以步进的方式交替进行扫描、最小稳幅输出功率在不使用衰减器时为-5dBm/使用衰减器时为-105dBm/使用电子衰减器时为-115dBm等特点。
第三、从海关归类的法律依据来看，《税则》在税目85.43“本章其他税号未列明的具有独立功能的电器设备及装置”下设有“信号发生器”（英文版原文为Signal Generator）子目，并在此基础上设有八位数税则号列：8543.2010“输出信号频率在1500兆赫兹以下的通用信号发生器”和8543.2090“其他”（注：“其他”是指除输出信号频率在1500兆赫兹以下范围内的信号发生器）。《税则注释》中对于品目85.43项下信号发生器定义为：一种以可分配频率（例如，高频或低频）产生已知波形与量值等电信号的装置。因此，综上所述，原告进口的ANRITSU MG3691B型射频/微波信号发生器符合税则号列85432090所列商品范围，海关根据进口商品的品名及其属性，并依据税则归类总规则一的归类原则，对原告进口的ANRITSU MG3691B型射频/微波信号发生器（RF/Microwave Signal Generator）作出归入税则号列8543.2090适用关税率8%和增值税率17%的归类决定，符合海关的归类程序及归类原则。
3、不应当归入税号90304090项下的理由：
第一，《税则》在税目90.30 “示波器、频谱分析仪及其他用于电量测量或检验的仪器和装置，……”项下设有“通讯专用的其他仪器及装置（例如，串音测试器、增益测量仪、失真度表、噪声计）”子目，《税则》在此基础上又分设了两个8位税则号列，分别是90304010（测试频率在12.4千兆赫兹以下的数字式频率计）和90304090（其他。注：“其他”是指除测试频率在12.4千兆赫兹以下的数字式频率计以外的其他通讯专用的仪器及装置）；《税则注释》对品目90.30项下的商品有较为详细的解释、列举和说明，在上述《税则》和《税则注释》的各个有关法规条文中，均没有列明包含“信号发生器”这项商品，而将此商品具体列名在税目8543项下。
第二，原告提出ANRITSU MG3691B型射频/微波信号发生器可以用于测试系统，并举例说明该信号发生器参与测试工作的实例。不可否认，该信号发生器可以用于测试系统，参与测试工作，但可以用于测试系统并不等于该商品本身就是测试仪器。以原告列举的测试系统而言，其中除了ANRITSU MG3691B型射频/微波信号发生器外，还有微机（PC）等商品，有些测试系统中还会用到示波器、电源等商品，这些商品单独进口时，应根据《税则》归类总规则一分别归类，微机（PC）应归入税目84.71，示波器应归入子目9030.20，电源应归入税目85.04，同理ANRITSU MG3691B型射频/微波信号发生器也应根据归类总规则一归入税则中明确列明的税则号列8543.2090，而不能归入90304090项下的通讯测试仪器中。
--判决结果
一审法院认定海关的征税决定事实清楚、证据确实、程序合法、税则号列适用正确，判决驳回原告的诉讼请求，原告承担诉讼费用。
经验启示
1、商品归类争议属于涉税争议，根据海关的相关规定，涉税争议采取 “复议前置” 的规则。也就是说，如果属于商品归类争议想把海关告上法庭，必须先经过行政复议，只有在对复议结论不服的情况下才可以提起诉讼。
2、企业尽管也找了一些认为该商品应归入税号为9030.4090的证明材料，但是这种论证与材料虽对诉讼有利，但只是单纯地否定对方，并不能使已方受益。在重要产品进口之前，要充分咨询专业预归类服务企业，出具《归类意见书》以避免归类造成的关务风险。同时，报关员应加强商品归类的学习。
3、机电产品的归类工作是个任重而道远的事情。本来本案中的产品属于接收测量信号并放大信号再次传输的功能，可以理解为一个信号中转站，怎么可能带有测量功能呢。所以报关员也是缺乏对商品常识（不是专业知识）的理解。
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