合理避税还是违规行为？——保税仓储货物低价内销行为性质的法律分析
来源:中国政法大学海关法研究中心
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作者:王源枝
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发布时间: 2016-03-15
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进出口企业对合理避税和违规行为的界限都比较关心，但事实上，什么是合理避税，什么是违规行为，并没有明确的法律界限，实践中要以个案的具体情况而定。 如果你是一家准备进口一批货物的企业，曾否想到先将货物报进保税区，再以内销方式申报进口以节约一些成本呢？而你对这其中的法律问题曾否心生疑虑又犹豫不决呢？笔者对这个问题，结合个案，给你一个详尽的法律分析，希望对你有所帮助。 对价格案件而言，企业进出口货物低报价格影响海关税款征收，是否构成申报不实违规行为并予以行政处罚？从法律理论上主要考查四个方面：一是货物进出口状态下是否存在实际成交价格；二是企业向海关申报的价格与进出口实际成交价格是否一致；三是申报差错是否影响税款征收；四是是否存在行政处罚的免责事由。如果同时符合上述四个要件，一般情况下构成价格申报不实的违规行为，应当根据《海关行政处罚实施条例》第十五条（四）项的规定予行政处罚，如果上述四个要件中有一个或者多个不符，则不构成违规，海关一般情况下不会立案，或者不予处罚。 那么，下面这种“一分为二”的低报价格现象，究竟是合理避税还是违规行为呢？进口企业委托保税区内的仓储物流公司，将进口货物先以保税仓储的贸易方式用备案清单申报入区，申报的价格低于实际成交价格，过一段时间委托报关公司将上述货物再用一般贸易方式申报进口（以入区时的价格），导致少缴或者漏缴税款的，是否构成违法呢？业界明显存在两种对立的观点： 第一种观点：不构成低报价格违规违法，补缴税款即可。企业将进口贸易一分为二，第一阶段先以保税仓储的贸易方式申报入区，即便价格低报，由于入区不需要征税，低报价格不影响税款征收，充其量算是影响海关监管秩序，或者影响海关统计准确性，根据《海关行政处罚实施条例》第十五条（一）或（二）项的规定，处人民币3万元以下的罚款。第二阶段再以一般贸易方式申报进口，根据《海关审定内销保税货物完税价格办法》（海关总署211号令）第三条、第八条的规定，应当以内销价格作为完税价格的基础向海关申报，但是企业申报出区实际上就是提货，并没有实际成交价格，企业向海关申报的价格低于海关审定的价格，从法律上看，由于不存在实际成交价格，所以不构成价格申报不实的违规行为，应当不予立案或者不予处罚。 第二种观点：构成违规违法行为，应当给予行政处罚。企业将一个本应连续的进口贸易行为，为了达到少缴税款的目的，将其“一分为二”，先以保税仓储的贸易方式申报进入保税区，再以一般贸易方式低报价格进口，以现象掩盖了本质，实际上影响了海关税款征收。所以，应当将企业的进口贸易行为“合二为一”，不能分裂开来看，如果企业第一次申报时存在实际成交价格没有如实申报，第二次申报进口时即便没有实际成交价格，也应当以第一次进境时的实际成交价格作为基础申报，否则构成违规违法。
